Оприходование нма. Нематериальные активы бухгалтерский учет проводки

Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности. Это определение следует из положений ст. 138 ГК РФ, которой предусмотрено, что интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Исключительность этого права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

Нормативные документы:

• 1. ПБУ 14/2000 - «Учет НМА»;
• 2. НК РФ гл. 25 - «Налог на прибыль»

Согласно ПБУ 14/2000 для учета полученных организациями прав в качестве НМА необходимы выполнения следующих условий:

• 1. отсутствие материально-вещественной формы;
• 2. возможность индификации (выделение, отделение) организацией от другого имущества;
• 3. использование в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд;
• 4. использование в течение длительного срока;
• 5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6. способность приносить экономическую выгоду;
• 7. наличие соответствующих документов, подтверждающих существования самого актива и исключительного права организации на патенты, свидетельства, товарные знаки.

В налоговом учете список нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль приведен в п.3 ст. 257 НК РФ.

К нематериальным активам относятся: см. табл. 1.

Таблица 1.

В соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.1992 № 3517-1 изобретателю выдается патент на его изобретение, удостоверяющий исключительное право на его использование. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности. Товарный знак позволяет различать однородные товары разных производителей.

К организационным расходам относятся расходы, связанные с образованием организации (оформление юридических документов, платы за консультации, регистрационный сбор).

Деловая репутация организации определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

В п. 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива - лицензионное соглашение на право пользования недрами. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования, проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом отсутствуют «организационные расходы» и «деловая репутация».

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

• - приобретены за плату;
• - созданы самой организацией;
• - получены в качестве вклада в уставный капитал;
• - получены безвозмездно;
• - получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Все расходы по приобретению НМА собираются на счете 08 субсчет 5. после принятия к бухгалтерскому учету делается проводка:

Дебет 04 Кредит 08.5.

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «НМА» (активный, балансовый)

19.2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»

В настоящее время типовые формы первичной учетной документации по учету поступления НМА не разработаны, Поэтому организации могут по собственному желанию применять:

• 1. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
• 2. Самостоятельно разработанные формы документов, содержание, обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Однако, все еще применяется карточка учета нематериальных активов (типовая форма № НМА - 1). Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.09.1997 г. № 17а.

Независимо от того, какие формы поступления первичной учетной документации нематериального актива выбрала организация, она обязана использовать карточку учета № НМА-1.

Основные средства и нематериальные активы выступают в качестве ключевых элементов финансовой системы предприятия. В связи с этим весьма актуальна проблема распределения и контроля движения этих ресурсов. Далее рассмотрим, как осуществляется учет нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Общие сведения

Как гласит п. 3 ПБУ 1/2007, объекты нематериальных активов представляют собой часть имущества предприятия. Эта категория обладает рядом особенностей. В частности, к нематериальным активам относятся ресурсы, которые:

Нормы и правила

ПБУ 1/2007 на настоящий момент действует без изменений, хотя была принята ч. 4 ГК. Однако некоторые письма Минфина указывают на то, что в данном направлении проводится определенная работа. Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете включает в себя:

Виды НМА

К нематериальным активам компании следует относить исключительные права на:

• Программы для ПК, базы данных.
• Промышленный образец, изобретение, селекционные достижения, полезную модель. Данное право имеет патентообладатель.
• Товарный знак, наименование места изготовления продукции.
• Объекты авторского и на объекты, принадлежащие компании.

Поступление НМА

Самым распространенным способом считается получение за плату. Согласно пункту 6 соответствующего Положения, изначальная стоимость нематериальных активов устанавливается как сумма фактических затрат на покупку без НДС и прочих возмещаемых доходов, кроме случаев, определенных в законодательстве. В качестве фактических расходов могут выступать:

Если при оплате НМА условия договора предусматривают рассрочку или отсрочку платежа, фактические затраты принимаются к учету в полном размере задолженности. В процессе приобретения нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы. Это затраты на приведение НМА в пригодное для эксплуатации состояние. К ним, в частности, относят сотрудников, занятых данной работой, соответствующие отчисления на соцобеспечение и страхование, материальные и прочие расходы. При наличии дополнительных расходов повысится стоимость НМА. Как указано в п. 8 ПБУ 1/2007, фактические расходы на получение нематериальных активов не включают в себя общехозяйственные и прочие затраты, кроме тех случаев, когда они направлены на непосредственную покупку НМА.

Особые требования

Оценку НМА, стоимость которых определена при покупке в иностранной валюте, следует осуществлять в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, который действует на момент совершения сделки по получению предприятием права собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения. Согласно п. 27 Положения "Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете", компании может быть определена как разница между покупной ценой предприятия (в качестве купленного имущества в целом) и ценой (по балансу) всех его обязательств и ресурсов. Отрицательная репутация рассматривается как скидка, предоставляемая покупателю, ввиду отсутствия фактора наличия постоянных клиентов, должного качества, навыков сбыта и маркетинга, опыта управления, деловых связей, должной квалификации сотрудников и пр., и учитывается в качестве доходов предстоящих периодов. В Налоговом кодексе отсутствует специальная норма по учету обязательств и имущества, полученных при приобретении компании. В Письме Минфина есть, однако, разъяснение. В нем говорится о том, что обязательства покупаемой компании учитываются по указанной в балансе стоимости, а отрицательная репутация, выступающая в качестве дохода покупателя, - в том отчетном периоде, в котором, собственно, состоялось приобретение.

Учетная политика

Требования к ее составлению регламентированы соответствующим Положением. В нем установлены основы формирования (обоснования и выбора), а также раскрытия (обнародования) учетной политики компаний, выступающих как юридические лица, согласно законодательству. Исключением являются бюджетные учреждения и кредитные должна предусматривать способы ведения баланса. В соответствии с п. 12 Положения, это:

В целом сюда относят любые способы, которые соответствуют пункту 11 Положения. Если во время подготовки отчетности имеет место существенная неопределенность относительно условий и событий, которые, в свою очередь, могут поставить под сомнение применимость допущения непрерывности производства, компания должна указать на нее и описать однозначно, чем она обусловлена. Основываясь на вышесказанном, можно сказать, что предприятие при формировании политики должно раскрывать способы учета, оказывающие существенное влияние на оценку и последующее принятие решений лицами, заинтересованными в отчетности. В качестве них признаются такие, без знания об использовании которых невозможен достоверный анализ финансового положения, перемещения денежных средств либо результатов деятельности компании.

Примеры бухгалтерских проводок

Существует специальная Инструкция по ведению статей доходов и расходов бюджета предприятия. В соответствии с ней, при списании предметов НМА их цена снижается на сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации, если она учитывалась на сч. 05. Как это отражается? Это фиксируется корреспонденцией по кредиту "Нематериальные активы" (счет 04) и дебету с. 05. выбывших НМА списывается с кредита сч. 04 в дебет сч. 91 "Иные расходы и доходы". Сальдо по последнему счету устанавливается каждый месяц путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Списывается оно с субсчета 9 "Сальдо иных расходов и доходов" на сч. 99 - "Убытки и прибыли".

Срок полезного использования

Принятому к бухгалтерскому учету объекту нематериального актива устанавливается период эксплуатации. По окончании данного срока НМА следует списать. Данная задача реализуется на основании акта, который составляется созданной специально комиссией. Ее состав определяет руководитель компании. В соответствии с актом, утвержденным начальником предприятия, объект НМА списывается с учета. Об этом делается соответствующая запись в Карточке. Амортизационное начисление по нематериальному активу прекращается с первого числа месяца, идущего за тем, в течение которого было осуществлено полное погашение цены нематериального актива. Компания, предположим, владеет НМА, первоначальная цена которого 18000 р. (без НДС). Период его эксплуатации установлен в пять лет и заканчивается в декабре. Амортизационная сумма, накопленная в течение срока использования, составит на 30 ноября 17 700 р. В декабре компания должна сделать определенные записи, как эксплуатируются нематериальные активы. Проводки должны быть такими.

Списание НМА

В производственной деятельности компании достаточно часты ситуации, когда по разным причинам нематериальные активы становятся непригодными для последующего использования. В таком случае осуществляется их списание. Данное мероприятие проводится в соответствии с актом, который составляется комиссией и утверждается руководством предприятия. В документе необходимо указать:

Акт, утвержденный руководством, передается в бухгалтерию компании. Там делается отметка о том, что НМА выбыл, и производятся об этом соответствующие записи. Вместе с активом списываются также начисленные в период его эксплуатации амортизационные суммы. Непригодный НМА не может участвовать в производственном процессе и приносить компании доход. Списание отражается следующим образом.

Уменьшение экономических доходов предприятия при выбытии нематериального актива считается расходом. Это установлено в п. 2 Положения. При этом, согласно п. 11 того же документа, расходы, которые связаны с выбытием, продажей и иным списанием средств, отличных от денежных, считаются операционными затратами.

Договор дарения

В процессе деятельности компания может безвозмездно передать нематериальный актив. Об этом составляется договор дарения. По ст. 423 ГК передача считается безвозмездной, если сторона, предоставляющая что-либо другому субъекту, не получает от него плату или встречное предоставление. В ст. 574, п. 2 ГК, установлено, что, если в качестве дарителя выступает юр. лицо, а стоимость передаваемого больше 5 минимальных размеров трудовой оплаты, то договор дарения заключается в письменной форме. При этом безвозмездная передача запрещена между коммерческими компаниями (кроме обычных подарков, цена которых не выше установленных минимальных оплат труда).

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в . В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в . От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 - Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. - Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными . К примеру:

• счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• счет 26 - при использовании актива в управленческих целях;
• на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
• счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
• счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация - 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 - Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

Дебет счета 76 - Кредит счета 94

Глава 1. Введение

1.1. Зачем нужен бухучет

1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

1.5. Счета бухгалтерского учета

1.6. Метод двойной записи

1.7. Оборотная ведомость

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства.

2.2. Приобретение основных средств за плату

2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты.

2.4. Получение основных средств в к ачестве вклада в уставный капитал

2.5. Безвозмездное получение основных средств

2.6. Понятие амортизации основных средств.

2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

2.8. Начисление амортизации основных средств

способом уменьшаемого остатка

2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел

лет срока полезного использования

2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2.11. Амортизация основных средств в ц елях налогового учета

2.12. Ремонт основных средств

2.13. Переоценка стоимости основных средств

2.14. Продажа основных средств

2.15. Списание основных средств в связи с

моральным или физическим износом

2.16. Передача основных средств в в иде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

2.17. Безвозмездная передача основных средств

2.18. Выявление излишков основных средств пр и инвентаризации

2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств пр и инвентаризации.

2.20. Аренда основных средств

2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

Глава 3. Учет нематериальных активов.

3.1. Что такое нематериальные активы

3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

3.4. Создание нематериальных активов своими силами.

3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов

3.7. Амортизация нематериальных активов.

3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов.

3.9. Продажа нематериальных активов.

3.10. Списание нематериальных активов.

3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов.

3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов.

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Что такое материально-производственные запасы

4.2. Приобретение материалов за плату.

4.3. Отпуск материалов в производство

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов.

4.5. Неотфактурованные поставки материалов

4.6. Создание материалов своими силами

4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал

4.8. Безвозмездное получение материалов.

4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц

4.10. Учет тары

4.11. Учет импорта материалов.

4.12. Продажа материалов

4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций

4.15. Безвозмездная передача материалов

4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации

4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации.

4.18. Учет наличия и движения товаров.

4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов

Глава 5. Учет операций с персоналом

5.1. Общие сведения по расчету заработной платы.

5.2. Учет заработной платы

5.3. Учет операций с подотчетными лицами

5.4. Учет прочих операций с персоналом.

5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

5.6.Использование резерва предстоящих расходов

5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом

Глава 6. Учет затрат на производство.

6.1. Общие сведения о затратах на производство.

6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20

«Основное производство».

6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23

«Вспомогательные производства».

6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25

«Общепроизводственные расходы».

6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26

«Общехозяйственные расходы».

6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28

«Брак в производстве»

6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96

«Резервы предстоящих расходов».

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97

«Расходы будущих периодов»

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи.

7.1. Общие сведения о готовой продукции

7.2. Учет продажи готовой продукции.

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции

от учетной себестоимости при продаже продукции.

7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости –

при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

7.5. Учет расходов на продажу.

7.6. Транспортировка готовой продукции.

7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции

Глава 8. Учет товаров.

8.1. Поступление товаров.

8.2. Продажа товаров.

8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров

Глава 9. Учет денежных средств

9.1. Денежные средства на расчетном счете

9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе

9.3. Денежные средства в валюте.

9.4. Специальные счета в банках

Глава 10. Учет расчетных операций

10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

10.3. Расчеты по претензиям

10.4. Расчеты по штрафным санкциям

10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию

10.6. Расчеты с учредителями

10.7. Расчеты по налогам и сборам.

10.8. Расчеты по кредитам и займам.

10.9. Расчеты по целевому финансированию

10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций.

Глава 11. Учет собственного капитала

11.1. Уставный капитал.

11.2. Резервный капитал

11.3. Добавочный капитал

11.4. Нераспределенная прибыль.

11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала.

Глава 12. Учет финансовых вложений

12.1. Финансовые вложения в паи и акции.

12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы

12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества

12.5. Продажа ценных бумаг

12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений.

Глава 13. Учет финансовых результатов

13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

13.2. Прочие доходы и расходы

13.3. Расчет налога на прибыль

13.4. Использование прибыли

13.5. Резерв сомнительных долгов.

13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов

Глава 14. Типовые проводки для производственных

и торговых организаций

14.1. Типовые проводки для производственной организации.

14.2. Типовые проводки для торговой организации.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.